Un client néerlandais qui te fait travailler en tant que développeur freelance (un « zzp’er ») doit s’assurer que tu n’es pas un salarié déguisé. Si c’est le cas, le client doit payer les prélèvements sur les salaires te concernant, et tu pourrais ne pas être considéré comme un entrepreneur pour l’impôt sur le revenu ou la TVA. Depuis le 1er janvier 2025, l’administration fiscale néerlandaise applique à nouveau cette règle sans le moratoire qui l’atténuait auparavant, et une seconde règle, de droit civil, arrive à la fin de cette année.
TL;DR :
- Le moratoire sur le contrôle du faux travail indépendant a pris fin le 1er janvier 2025 (selon la Belastingdienst).
- Depuis, la Belastingdienst peut imposer directement des obligations de correction et des redressements de prélèvements sur les salaires, sans instruction préalable pour rectifier la situation.
- Des sanctions pour intention ou négligence grave sont possibles à partir du 1er janvier 2026 ; les sanctions pour manquement ne sont pas imposées en 2026.
- Une nouvelle présomption de salariat s’applique aux freelances payés 38 € de l’heure ou moins à partir du 31 décembre 2026 (décret royal, Staatsblad 2026, 207).
- Le fait que tu sois salarié ou non dépend de la manière dont tu travailles réellement, et non de l’intitulé du contrat.
Cet article concerne les développeurs travaillant pour des clients néerlandais. Il ne s’agit pas d’un conseil fiscal ou juridique, et il ne traite pas de la manière dont tu es imposé dans ton propre pays de résidence.
Les règles ci-dessous supposent un travail effectué aux Pays-Bas sous un contrat régi par le droit néerlandais. Si tu travailles à distance depuis un autre pays, la loi qui régit le contrat (Règlement Rome I, Art. 8), les conventions fiscales et le Règlement (UE) 883/2004 peuvent modifier les règles applicables et le lieu où les impôts et les cotisations de sécurité sociale sont dus.
Ce que les règles néerlandaises testent réellement
La Belastingdienst formule la question autour de trois caractéristiques d’une relation de travail : la possibilité d’un lien de subordination (gezag), l’obligation d’effectuer le travail personnellement, et la rémunération du travail.
Aucun de ces trois éléments ne suffit à lui seul. La Belastingdienst précise que ses évaluateurs pèsent également la nature et la durée du travail, la manière dont le travail et les horaires sont fixés, si tu fais partie de l’organisation du client, la façon dont ta rémunération est déterminée et versée, son montant, et ton risque commercial. Ils examinent aussi ton degré d’entrepreneuriat en pratique : comment tu décroches des missions, combien de clients tu as, et combien de temps tu restes habituellement chez l’un d’eux.
Le lien de subordination est la partie que les développeurs ont tendance à sous-estimer. La Belastingdienst indique que si le client peut décider de comment, quand, où et avec qui le travail est effectué, fixer tes heures ou tes jours par semaine, intervenir dans ta manière de travailler avec les autres, ou te donner les mêmes instructions qu’à ses salariés, un « oui » à l’un de ces points est un signe fort de salariat.
Maintenant, lis cela à la lumière d’une mission classique intégrée à une équipe. Un client qui t’intègre dans son rythme de sprint, demande des jours fixes dans la semaine, et te fait travailler en binôme avec son personnel sur ses propres outils, n’abuse pas automatiquement de l’arrangement. Mais un contrat de longue durée avec un client unique commence à ressembler au schéma que décrit l’administration fiscale.
La règle la plus importante : ce n’est pas le contrat qui tranche. La Belastingdienst conseille aux clients de vérifier régulièrement, car la façon dont toi et le client travaillez ensemble peut changer avec le temps et un arrangement qui a commencé comme une véritable prestation de services peut glisser vers un emploi salarié.
Ce qui a changé au 1er janvier 2025 et 2026
Jusqu’au 1er janvier 2025, un moratoire sur le contrôle s’appliquait. Dans l’ancien système, si la Belastingdienst constatait un faux travail indépendant sans intention malveillante, elle donnait des instructions au client et, en règle générale, environ trois mois pour régulariser la situation. Ce n’est que lorsqu’elle pouvait prouver un faux travail indépendant « évident » et « intentionnel » qu’elle pouvait procéder immédiatement à un redressement.
Depuis le 1er janvier 2025, les règles normales s’appliquent à nouveau. Selon les termes de la Belastingdienst, elle ne donne plus d’instructions : si elle établit l’existence d’un faux travail indépendant, elle peut directement imposer des obligations de correction et des redressements de prélèvements sur les salaires (naheffingsaanslagen loonheffingen).
| Jusqu’au 1er janv. 2025 | 2025 | 2026 | À partir de 2027 | |
|---|---|---|---|---|
| Instructions avant redressement | Oui | Non | Non | Non |
| Redressements directs de prélèvements sur les salaires | Uniquement avec intention malveillante prouvée | Oui | Oui | Oui |
| Sanctions pour intention ou négligence grave (vergrijpboetes) | Une sanction possible avec intention malveillante | Aucune imposée | Possibles | Possibles |
| Sanctions pour manquement (verzuimboetes) | n/a | Aucune imposée | Aucune imposée | Le plan 2026 indique que cet atterrissage en douceur prend fin |
Source : Belastingdienst, « Arbeidsrelaties en handhaving », et Handhavingsplan arbeidsrelaties 2026.
Jusqu’où peut-elle remonter
Pas aussi loin que tu pourrais le craindre, pour l’instant. La Belastingdienst déclare qu’elle ne peut pas remonter au-delà du 1er janvier 2025, sauf en cas d’intention malveillante ou si une instruction antérieure n’a pas été suivie. Dans ces cas, elle peut remonter jusqu’à cinq ans. Son plan 2026 décrit un modèle de transition progressive qui court jusqu’en 2030 ; ce n’est qu’à ce moment-là qu’elle pourra à nouveau remonter cinq ans en arrière selon les règles normales.
Le plan 2026 décrit également la manière dont les contrôles débutent : en principe par une visite de l’entreprise plutôt que par un contrôle comptable, avec 80 équivalents temps plein affectés aux relations de travail en 2026. Le plan nomme explicitement les intermédiaires. Il précise que les zzp’ers sont souvent recrutés via un intermédiaire et que les donneurs d’ordre semblent reporter le risque d’une mauvaise qualification sur un intermédiaire de recrutement, c’est pourquoi la Belastingdienst cherche à comprendre l’ensemble de la chaîne.
Pour toi, en tant que freelance, la conséquence pratique est que l’argument « je facture un recruteur, pas le client final » ne constitue pas une protection sûre.
La présomption de 38 € par heure et pourquoi elle ne s’appliquera probablement pas à toi
Indépendamment des règles fiscales, les Pays-Bas ont adopté une règle de droit civil. Il s’agit du dossier 36.783 au parlement néerlandais : une modification du Livre 7 du Code civil qui introduit une présomption de contrat de travail fondée sur un tarif horaire. La Tweede Kamer l’a adoptée le 21 avril 2026 et l’Eerste Kamer le 16 juin 2026, et elle a été publiée en tant que loi le 29 juin 2026, selon la page du dossier de l’Eerste Kamer. Il s’agit d’une seconde présomption, distincte de la présomption existante du Code civil fondée sur la durée et la régularité de ton travail.
Voici comment cela fonctionne : un freelance payé au niveau du seuil horaire ou en dessous peut invoquer la présomption qu’un contrat de travail existe. Le client doit alors prouver qu’il n’en existe pas. S’il n’y parvient pas, le freelance bénéficie des protections du salarié, telles que le maintien de la rémunération en cas de maladie et la protection contre le licenciement.
Le seuil est de 38 € par heure (date de référence 1er janvier 2026, selon le dossier de l’Eerste Kamer et le portail des entreprises du gouvernement néerlandais). Il a débuté à 36 € et est indexé sur le salaire minimum légal, selon le portail des entreprises. Le montant applicable à l’entrée en vigueur est fixé par règlement ministériel. Un décret royal du 13 juillet 2026 (Staatsblad 2026, 207) fixe l’entrée en vigueur au 31 décembre 2026.
Deux choses à garder à l’esprit :
- Elle vise les tarifs bas. 38 € multipliés par huit heures font 304 € par jour. Les développeurs travaillant pour des clients néerlandais se situeront généralement au-dessus, il est donc peu probable que cette présomption soit un outil que tu puisses utiliser ou un risque que ton client assume pour toi.
- C’est une règle de droit civil. Elle régit un litige entre toi et ton client devant les tribunaux. Elle ne lie pas l’appréciation propre de la Belastingdienst. Le risque fiscal décrit dans la section précédente s’applique quel que soit ton tarif.
Le projet de loi, tel qu’initialement proposé, aurait également inscrit dans la loi le critère permettant de déterminer qui est considéré comme salarié. Cette partie de clarification a été retirée par le gouvernement au moyen d’une lettre rectificative (nota van wijziging) avant le vote, de sorte que le critère actuel, issu de la jurisprudence et décrit ci-dessus, s’applique toujours.
Où se situe le risque pour un développeur prestataire
D’abord sur le client. C’est le client que la Belastingdienst redresse au titre des prélèvements sur les salaires. Attends-toi à ce que la question t’arrive sous la forme d’une vérification préalable du client sur ta manière de travailler, et non sous la forme d’un avis d’imposition.
Ensuite sur toi. Si tu es requalifié, tu es traité comme un salarié pour les prélèvements sur les salaires de cette mission. Et même lorsque tu n’es pas salarié, la Belastingdienst précise que le statut de zzp’er ne fait pas automatiquement de toi un entrepreneur pour l’impôt sur le revenu ou la TVA. Tu ne bénéficies alors pas automatiquement des régimes d’entrepreneur tels que l’ondernemersaftrek, et tes revenus peuvent être imposés comme revenus d’autres activités (inkomsten uit overig werk).
Ce que tu peux faire :
- Vérifie les faits, pas l’intitulé. Passe en revue les questions sur le lien de subordination ci-dessus en les confrontant à ta semaine réelle.
- Utilise l’outil officiel. Le Webmodule Beoordeling Arbeidsrelatie du gouvernement néerlandais te permet, ainsi qu’au client, d’évaluer ensemble la relation à partir des faits.
- Demande une position contraignante, si l’enjeu le justifie. La Belastingdienst peut donner une position contraignante via une consultation préalable (vooroverleg), mais seulement si ta pratique de travail réelle correspond à ce que tu as décrit et continue d’y correspondre.
- Vérifie à nouveau quand la mission change. Un nouveau chef d’équipe, un emploi du temps fixe ou une prolongation de contrat peut changer la réponse.
- Examine ta chaîne. Si un intermédiaire se trouve entre toi et le client final, cherche à comprendre quelles parties fixent tes horaires et te donnent des instructions.
- Garde d’autres clients. Les questions de la Belastingdienst sur le nombre de clients que tu as et la manière dont tu décroches des missions font partie de l’évaluation.
Foire aux questions
Est-ce que la présomption horaire de 38 € s’applique à moi en tant que développeur ?
Seulement si tu es payé au niveau du seuil horaire ou en dessous. Sur huit heures par jour, 38 € correspondent à 304 €, donc la plupart des développeurs travaillant pour des clients néerlandais seront au-dessus. Le risque fiscal ne dépend pas du seuil.
Est-ce que la Belastingdienst peut me requalifier si mon contrat stipule que je suis travailleur indépendant ?
Oui. Les trois caractéristiques de l’emploi sont pesées conjointement avec toutes les autres circonstances, donc la manière dont tu travailles réellement importe plus que la dénomination de la relation dans le contrat.
Jusqu’où dans le passé la Belastingdienst peut-elle redresser ?
En principe, pas avant le 1er janvier 2025. En cas d’intention malveillante, ou si une instruction antérieure a été ignorée, elle peut remonter jusqu’à cinq ans. Un modèle de transition progressive s’applique jusqu’en 2030.
Y aura-t-il des amendes en 2026 ?
Des sanctions pour intention ou négligence grave peuvent être imposées à partir du 1er janvier 2026. Les sanctions pour manquement ne sont pas imposées en 2026, et le plan 2026 indique que ce volet de l’atterrissage en douceur prend fin à partir du 1er janvier 2027.
Est-ce que travailler via un intermédiaire de recrutement me protège ?
Pas en soi. La Belastingdienst déclare qu’elle développe une vision de l’ensemble de la chaîne de parties, car les donneurs d’ordre semblent reporter le risque sur l’intermédiaire.
Quand la nouvelle présomption horaire entre-t-elle en vigueur ?
La loi a été publiée le 29 juin 2026. Un décret royal (Staatsblad 2026, 207) fixe son entrée en vigueur au 31 décembre 2026.
Où cela te laisse
Si tu travailles en prestation pour des clients néerlandais, pose-toi deux questions cet automne. Qui décide de la manière, du moment et du lieu où tu travailles, et à quoi ressemble ta semaine au regard des exemples de lien de subordination donnés par la Belastingdienst ? Et si une mission de longue durée avec un même client est sur le point d’être renouvelée, s’agit-il toujours de l’arrangement de départ ? La règle des 38 € comptera pour beaucoup de freelances dans d’autres secteurs ; pour les développeurs, l’exposition la plus probable est le contrôle fiscal en place depuis janvier 2025.
Si tu préfères travailler en tant que salarié plutôt que de devoir débattre de ton statut plus tard, Xeito répertorie des postes de développeur à distance accessibles depuis l’UE, afin que tu puisses ignorer les annonces « remote (US only) » et te concentrer sur les postes que tu peux accepter.
Articles connexes de cette série
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Sources
- Belastingdienst, Arbeidsrelaties en handhaving door de Belastingdienst (moratoire, redressements directs, sanctions, rétroactivité ; consulté le 12 octobre 2026)
- Belastingdienst, Wanneer is sprake van loondienst? (trois caractéristiques, exemples de lien de subordination, conséquences pour le prestataire, webmodule, consultation préalable ; consulté le 12 octobre 2026)
- Belastingdienst, Handhavingsplan arbeidsrelaties 2026 (LH 002-1Z62FD, Versie 2.0, 31 december 2025) (atterrissage en douceur, 80 ETP, intermédiaires, transition progressive jusqu’en 2030 ; copie hébergée du plan officiel)
- Eerste Kamer, Wet invoering rechtsvermoeden van arbeidsovereenkomst op basis van uurtarief (36.783) (dates de vote, publication, entrée en vigueur par décret royal)
- Ondernemersplein (gouvernement néerlandais), Laag uurtarief van zzp’er kan leiden tot arbeidsovereenkomst (seuil de 38 €, indexation, 31 décembre 2026)
- Staatsblad 2026, 207, Besluit inwerkingtreding (entrée en vigueur le 31 décembre 2026)
- Staatsblad 2026, 158, Wet van 18 juni 2026 (Art. 7:610aa BW)
- Eerste Kamer, mémoire en réponse au rapport (nota naar aanleiding van het verslag), dossier 36.783 (D), 5 juin 2026 (effet de droit civil uniquement, pas d’effet direct sur l’imposition), via la page du dossier
- VDT Advocaten, Handhavingsplan schijnzelfstandigheid 2026 (lecture secondaire du plan 2026)
Cet article décrit des règles générales à des fins d’information. Il ne s’agit pas d’un conseil fiscal ou juridique. Ta situation dépend de tes faits réels et des règles de ton propre pays ; consulte un conseiller néerlandais qualifié avant de signer ou de renouveler un contrat.